Nærstående parter - internprising og dokumentasjonskrav
søndag den 29. mars 2009, 14:00
Når to felles kontrollerte selskaper i samme konsern (nærstående) handler med hverandre, kan prisingen mellom selskapene i gruppen bli påvirket av det foreliggende interessefellesskapet. Dette kan medføre at det skattbare overskudd kan bli kunstig høyt i det ene selskapet, og mot¬svarende lavt i det andre. Dette må motvirkes og de fleste land har regler som beskytter skatte¬fundamentet i vedkommende land, gjennom skatteregler som regulerer internprisen og kontroll av at reglene for slik prising følges.
Her hjemme ble en slik regulering vedtatt i 2007. Det ble ved forskrift vedtatt en oppgaveplikt og kravene er regulert gjennom et RF- skjema (RF -1123B), som ble levert sammen med et vedlegg til selvangivelsen allerede fra 2007. Samtidig ble det vedtatt at de selskaper som kvalifiserer fra og med 01.01.2008 skal utarbeide en dokumentasjon over transaksjoner med nærstående parter. Dokumentasjonskravet vil sette store krav til norske selskaper som er del av et konsern. Det er verd å merke seg at reglene både for oppgaveplikt og dokumentasjon gjelder grenseoverskridende transaksjoner så vel som (konsern)interne transaksjoner mellom norske selskaper. Innføring av det nye regelverket er en del av en internasjonal trend for beskyttelse av sitt lands skattefundament. Men samtidig vil reglene gi skatteyterne klarere retningslinjer å forholde seg til.
Oppgaveplikt Nevnte rapportering gjennom RF- skjema, oppgaveplikten, vil gi en oversikt over typer transaksjoner og mellomværende mellom nærstående foretak, både i Norge og utlandet. Oppgaven vil gi skattemyndighetene en oversikt over typer av transaksjoner og et overordnet oversyn over omfanget av disse. Samtidig er oppgaven ment til å danne grunnlag for ligningsmyndighetenes utvelgelse av foretak mht. nærmere oppfølgning og eller kontroll f. eks. gjennom krav om dokumentasjon. Oppgaveplikten gjelder for alle selskaper og innretninger som har plikt til å levere selvangivelse eller selskapsoppgave, og som har transaksjoner med nærstående foretak. Det er unntak for oppgaveplikten når de kontrollerte transaksjonene (transaksjoner mellom selskaper under samme kontroll) er under 10 mill og mellomværende er under 25 mill. Imidlertid må det uansett leveres oppgave dersom det er foretatt overføring av eiendeler, rettigheter eller forpliktelser uten vederlag. For en sikker og korrekt utfylling av oppgavene anbefaler vi at regnskapssystemet og kontoplan er tilrettelagt mht. å få ut de korrekte grunnlagene for å fylle ut skjemaet.
Dokumentasjonskrav Dokumentasjonskravet er langt mer omfattende og bebyrdende enn oppgaveplikten. En komplett dokumentasjon må være tilgjengelig 45 dager etter at skattemyndighetene har meddelt et skriftlig krav, for 2008 kan ligningsmyndighetene kreve dokumentasjon fra fristen for levering av selvangivelse. De nye reglene om dokumentasjonsplikt omfatter både nasjonale og grenseoverskridende transaksjoner mellom nærstående. Vurderingen av hvem som omfattes av dokumentasjonskravet skjer på konsolidert nivå, slik at flere norske mindre foretak/faste driftssted omfattes av reglene da konsernet som helhet vil oppfylle kravene. Det er som hovedregel gjort unntak for selskaper som deltar i et konsern som totalt sett har mindre enn 250 ansatte og samtidig har enten mindre enn 400 mill i omsetning eller en balanse sum på mindre enn 350 mill. (Med unntak for selskaper i land Norge ikke har opplysningsavtale med.)
Det vil være en omfattende og tidkrevende oppgave å sammenstille en dokumentasjon selv om en skal legge proporsjonalitetsprisnippet til grunn. Selskapene bør derfor ha startet i god tid før brevet med 45 dagers varsel dumper ned i postkassen. Ved førstegangs utarbeidelse av dokumentasjonen bør en videre tenke gjennom strukturen og etablere rutiner som sikrer at dokumentasjonen får en årlig oppdatering iht. kravene.
Dokumentasjonsplikten medfører at virksomheten bør gjennomføre en prosess hvor en kan identifisere ni steg:
1. Etablere en internpris policy.
2. Avklare dokumentasjonsomfang og avgrensninger (proporsjonalitet).
3. Utarbeide en virksomhetsbeskrivelse, herunder en beskrivelse av virksomhetens strategi, produkter og tjenester.
4. Utarbeide en markeds- og konkurrentanalyse.
5. Utarbeide en beskrivelse av kontrollerte transaksjoner, herunder også oversikt over avtaler.
6. Utarbeide en funksjonsbeskrivelse, herunder en beskrivelse av funksjoner og materielle og immaterielle eiendeler som er involvert, og av risikofordelingen mellom partene (verdikjedeanalyse).
7. Utredning og valg av den internprismetoden som skal benyttes for de enkelte tjenestene og produktene, herunder en begrunnelse av metoden som er valgt.
8. Sammenligningsstudier som viser hvilket prisintervall som er akseptabelt.
9. Kalkulasjon og valg av internpris, herunder utarbeidelse av avtaler og annen støttende dokumentasjon.
Ved utarbeidelse av dokumentasjonen må selskapet ta hensyn til ligningsmyndighetenes manglende detaljkunnskap om virksomheten og markedet, det bør utarbeides rimelig fullstendig beskrivende dokumentasjon for å vise sine særtrekk ved markedet. Det er imidlertid ikke meningen at dokumentasjonen skal inneholde mer informasjon enn hva som er nødvendig for å vurdere om transaksjonen er til markedsvilkår. Selskapet bør også gå gjennom betydningen og kompleksiteten av transaksjonen som gjennomføres, slik at tilfredsstillende dokumentasjon sikres, men også for å sikre at det ikke legges ned større ressurser enn det som er nødvendig (proporsjonalitet). De viktigste delene av dokumentasjonen er funksjons- og risikoanalyse. Det må klarlegges hvilke funksjoner som er dekket, hvilken risiko som bæres av hver av partene samt hvilke eiendeler som er i bruk. Disse analysene må være tilstrekkelig detaljert, slik at skattemyndighetene kan vurdere om metoden for internprising som er anvendt kan aksepteres og om den er til vilkår som ellers ville vært avtalt mellom uavhengige parter.
Overholdes ikke oppgaveplikten og/eller dokumentasjonskravet, vil mulige konsekvenser bli tap av klagerett, skjønnsligning og tilleggsskatt.
I det ovenstående er behandlet reglene om den skattemessige rapportering og dokumentasjon. For en rimelig fullstendighets skyld gjør vi også oppmerksom på at transaksjoner med og opplysninger om nærstående parter også er regulert i annen lovgivning som f eks. aksjelovgivning og regnskapslovgivning.
Ta gjerne kontakt dersom du ønsker flere opplysninger eller avklaring på hvordan du best mulig kan håndtere oppgave og dokumentasjonsplikten.
Tekst: Kjell-Fredrik Kristiansen, revisormedarbeider i avd. børs og handel, BDO Noraudit Oslo DA
